2018-02-23 15:02:57 公務(wù)員考試網(wǎng) 文章來源:國(guó)家公務(wù)員考試局
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據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站消息,財(cái)政部會(huì)計(jì)司22日發(fā)布《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》,解讀明確,政府補(bǔ)助有總額法和凈額法兩種會(huì)計(jì)處理方法,企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理,對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。
財(cái)政部于2017年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào),以下簡(jiǎn)稱政府補(bǔ)助準(zhǔn)則),為便于理解,財(cái)政部對(duì)與日;顒(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法、“其他收益”科目、等問題做出解讀。
解讀明確,政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,與企業(yè)日;顒(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日;顒(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不對(duì)“日;顒(dòng)”進(jìn)行界定。通常情況下,若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目,或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)(如增值稅即征即退等),則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日;顒(dòng)相關(guān)。
解讀指出,政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法:總額法和凈額法?傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí),將其全額一次或分次確認(rèn)為收益,而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下,對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法,同時(shí),企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法,不得隨意變更。企業(yè)對(duì)某些補(bǔ)助只能采用一種方法,例如,對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
解讀明確,企業(yè)選擇總額法對(duì)與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,應(yīng)增設(shè)“6117 其他收益”科目進(jìn)行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日;顒(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日;顒(dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。對(duì)于總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí),或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí),借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“遞延收益”等科目,貸記“其他收益”科目。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn),總額法下應(yīng)當(dāng)在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益;凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益;凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國(guó)庫資金和財(cái)政專戶資金管理的通知》(財(cái)庫〔2014〕175號(hào))規(guī)定,“各級(jí)財(cái)政部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃撥款,對(duì)于年度預(yù)算執(zhí)行中確需新增的支出項(xiàng)目,應(yīng)按規(guī)定通過動(dòng)支預(yù)備費(fèi)或調(diào)整當(dāng)年預(yù)算解決,不得對(duì)外借款。對(duì)于確需出借的臨時(shí)急需款項(xiàng),應(yīng)嚴(yán)格限定借款對(duì)象、用途和期限。借款對(duì)象應(yīng)限于納入本級(jí)預(yù)算管理的一級(jí)預(yù)算單位(不含企業(yè)),不得對(duì)非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項(xiàng)目借款和墊付財(cái)政資金,且應(yīng)僅限于臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)或者為應(yīng)對(duì)社會(huì)影響較大的突發(fā)事件的臨時(shí)急需墊款。借款期限不得超過一年”。
解讀明確,根據(jù)上述規(guī)定,政府原則上不對(duì)企業(yè)借款,相應(yīng)不存在政府對(duì)企業(yè)債務(wù)豁免的情況,故將原政府補(bǔ)助準(zhǔn)則(2006年制定發(fā)布)中準(zhǔn)則適用范圍的有關(guān)規(guī)定予以刪除,即刪除了“債務(wù)豁免,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》”。
政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理,對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。
2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助主要指當(dāng)日仍存在尚未分?jǐn)傆?jì)入損益的與政府補(bǔ)助有關(guān)的遞延收益。因采用未來適用法,企業(yè)不需調(diào)整2016年12月31日有關(guān)科目的期末余額,在編制2017年年報(bào)時(shí)也不需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)。2017年1月1日至政府補(bǔ)助準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助,主要指在這一期間內(nèi)新取得的政府補(bǔ)助。企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的和2017年1月1日至政府補(bǔ)助準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)視同從2017年1月1日起按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以確保在2017年度對(duì)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)采用的會(huì)計(jì)處理方法保持一致。
解讀指出,政府補(bǔ)助準(zhǔn)則發(fā)布后,財(cái)政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理規(guī)定(相關(guān)應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等)與本準(zhǔn)則不一致的,以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。
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